بخشنامه موضوع لغو جزء ج بند ۵ بخشنامه شماره ۱۳۵۳۰ مورخ ۱۳۸۴/۰۷/۲۷ در خصوص مرور زمان انتقال حق واگذاری محل

شماره: 200/1401/27

تاریخ: 1401/05/09

با توجه به ابطال رأی اکثریت شورای عالی مالیاتی موضوع صورتجلسه شماره ۴۱-۲۰۱ مورخ ۱۳۹۶/۱۰/۱۹ به موجب رأی شماره ۷۲۵ مورخ 1400/03/18 هیأت عمومی دیوان عدالت اداری (ارسالی طی بخشنامه شماره ۲۱۰/۱۴۰۰/۴۸ مورخ 1400/06/28)، کلیه مقرره‌های قبلی سازمان مبنی بر شمول مرور زمان مالیاتی موضوع ماده ۱۵۷ قانون مالیات‌های مستقیم نسبت به انتقال حق واگذاری محل، از جمله جزء (ج) بند‌ها بخشنامه شماره ۱۳۵۳۰ مورخ ۱۳۸۴/07/۲۷ ملغی بوده و استناد به آن موضوعیت ندارد. 1401/04/22-13

مواد ۵۹، ۱۵۷، ۱۹۰

موضوع: ارسال دادنامه شماره ۱۴۰۰۰۹۹۷۰۹۰۵۸۱۰۷۲۵ مورخ ۱۴۰۰/۳/۱۸ هیأت عمومی دیوان عدالت اداری مبنی بر ابطال صورتجلسه‌های شماره ۳۸-۲۰۱ مورخ ۱۳۹۷/۱۲/۱۳ و شماره ۴۱-201 مورخ ۱۳۹۶/۱۰/۱۹ شورای عالی مالیاتی

به پیوست، دادنامه شماره ۱۴۰۰۰۹۹۷۰۹۰۵۸۱۰۷۲۵ مورخ ۱۴۰۰/03/۱۸ هیأت عمومی دیوان عدالت اداری متضمن رأى أن هيأت به شرح ذیل مبنی بر ابطال صورت جلسه‌های شماره ۳۸-۲۰۱ مورخ ۱۳۹۷/۱۲/۱۳ و شماره ۴۱-۲۰۱ مورخ ۱۳۹۶/۱۰/۱۹ شورای عالی مالیاتی موضوع بخشنامه‌های شماره 210/۹۹/۱۲ مورخ 1399/۱/۲۶ و شماره ۲۳۰/۹۶/۱۵۵ مورخ ۱۳۹۶/۱۱/۲۵، جهت اجراء ارسال می‌شود:

(الف– براساس ماده ۱۹۰ قانون مالیات‌های مستقیم مقرر شده است که: «علی‌الحساب پرداختی بابت مالیات عملکرد هر سال مالی قبل از سررسید مقرر در این قانون برای پرداخت مالیات عملکرد موجب تعلق جایزه‌ای معادل یک درصد مبلغ پرداختی به ازای هر ماه تا سررسید مقرر خواهد بود که از مالیات متعلق همان عملکرد کسر خواهد شد. پرداخت مالیات پس از آن موعد موجب تعلن جریمه‌ای معادل 2/5% مالیات به ازای هر ماه خواهد بود…». با توجه به اینکه حکم مقرر در این ماده ناظر بر مالیات عملکرد بوده و قابل تسری به مالیات نقل و انتقال قطعی املاک و انتقال حق واگذاری محل توسط اشخاص اعم از حقیقی و حقوقی نیست. بنابراین مفاد بخشنامه شماره ۲۱۰/9۹/۱۲ مورخ 1399/01/۲۶ معاون حقوقی و فنی سازمان امور مالیاتی کشور و نظریه اکثریت اعضای شورای عالی مالیاتی مندرج در صورتجلسه شماره ۳۸-۲۰۱ مورخ ۱۳۹۷/۱۲/۱۳ شورای مذکور که متضمن تسری حکم مقرر در ماده ۱۹۰ قانون مالیات‌های مستقیم نسبت به مالیات نقل و انتقال قطعی املاک و انتقال حق واگذاری محل است، خلاف قانون و خارج از حدود اختیار بوده و مستند به بند ۱ ماده ۱۲ و ماده ۸۸ قانون تشکیلات و آیین دادرسی دیوان عدالت اداری مصوب سال ۱۳۹۲ ابطال می‌شود.

ب- مستنبط از نظريات شماره ۷۳۵۷ مورخ ۱۳۶۱/۱۱/۲۷، شماره ۳۵۰۶ مورخ ۱۳۷۱/۵/۱۳ و شماره ۸۷/۳۰/۲۷۴۲۶ – ۱۳۸۷/۴/۴ شورای نگهبان این است که اصل بر عدم شمول مرور زمان است و با توجه به اینکه در حوزه مسائل مالیاتی نیز صرفاً در ماده ۱۵۷ قانون مالیات‌های مستقیم اعمال مرور زمان مالیاتی نسبت به مودیان مالیات بر درآمد پذیرفته شده، لذا اعمال این امر در سایر موارد از جمله مودیان مالیات بر انتقال حق واگذاری محل بنای قانونی ندارد و از این رو حکم مقرر در بخشنامه شماره 230/96/155 – ۱۳۹۶/۱۱/۲۵ معاون مالیات‌های مستقیم سازمان امور مالیاتی کشور و نظریه اکثریت اعضای شورای عالی مالیاتی به شرح مندرج در صورت جلسه شماره ۴۱-۲۰۱ مورخ ۱۳۹۶/۱۰/۱۹ آن شورا که اعمال مرور زمان مالیاتی را نسبت به مالیات بر انتقال حق واگذاری محل مورد پذیرش قرار داده، خلاف قانون و خارج از حدود اختیار بوده و مستند به بند ۱ ماده ۱۲ و ماده ۸۸ قانون تشکیلات و آیین دادرسی دیوان عدالت اداری مصوب سال ۱۳۹۲ ابطال می‌شود.)